De Europese belastingregels zijn zojuist veranderd. Dit is de reden waarom bedrijven hun strategie voor belastingoptimalisatie absoluut moeten aanpassen. Bij de kleinste misstap op dit smalle bergpad vervalt het bedrijf in fraude. Julien Briot-Hadar, expert en trainer op het gebied van belastingnaleving, legt de nieuwe regelgeving uit, evenals de risico's, sancties en impact die deze kunnen hebben op de financiën en de reputatie van uw bedrijf.
De cijfers zijn niet anekdotisch. Het laatste parlementaire rapport over belastingontduiking, geschreven in oktober 2022 door Charlotte Leduc, het parlementslid voor de Moezel, schat het tekort voor de overheidsfinanciën tussen de 50 en 120 miljard euro per jaar.
Dit is de reden dat overheidsinstanties, via Europese en internationale instanties, het aantal regels vergroten om te proberen dit te beteugelen en een duidelijke grens te stellen tussen fraude en belastingoptimalisatie.
In de collectieve geest zijn de begrippen fraude, ontduiking en belastingoptimalisatie vaak verward.
Als een herinnering, belastingfraude vormt een overtreding gedefinieerd in artikel 1741 van de Algemene Belastingwet (CGI). Iedereen die belastingfraude pleegt en op frauduleuze wijze de vaststelling of betaling van gehele of gedeeltelijke belasting ontwijkt of probeert te ontwijken.
Belastingoptimalisatie heeft tot doel het belastingniveau te verlagen. Het kan legitiem of agressief zijn.
- Legitieme belastingoptimalisatie is een belastingontwijkingsmechanisme dat de wettigheid respecteert. Het bestaat met name uit het exploiteren van fiscale mazen of uitzonderlijke regimes.
- Agressieve belastingoptimalisatie houdt in dat wordt geprofiteerd van de complexiteit van een belastingstelsel of inconsistenties tussen de belastingstelsels van verschillende landen om de te betalen belasting te verminderen, zoals gedefinieerd door website van het Ministerie van Economische Zaken.
De “dubbele Iers” en de “Hollandse sandwich”
Een van de belangrijkste gebruikte methoden is de manipulatie van verrekenprijzen, dat wil zeggen grensoverschrijdende transacties tussen dochterondernemingen van dezelfde groep, die tot doel hebben het belastingtarief op de winst te verlagen. De ‘double Irish’-techniek, ook wel bekend als de ‘Dutch sandwich’, bestaat uit het gebruik van dochterondernemingen en holdingmaatschappijen die zijn geregistreerd in offshore financiële centra om te profiteren van de wetgeving van deze landen.1. Het regelgevingskader wordt sterker
Nieuwe regelgeving heeft tot doel de fiscale transparantie te vergroten en fraude te bestrijden. Dit is het geval voor de Europese richtlijnen die bekend staan als DAC 6, DAC 7 en ATAD 3. Ook al zullen sommige op zijn vroegst in 2024 van kracht worden, bedrijven moeten hierop anticiperen en zich erop voorbereiden.
I) De DAC 6-richtlijn tegen belastingontduiking
Sinds 2021 moeten bedrijven en hun tussenpersonen elke grensoverschrijdende constructie die vanuit fiscaal oogpunt potentieel agressief is, melden bij de belastingdienst, zolang deze aan bepaalde criteria voldoet, de zogenaamde markers.
Dit heet DAC 6. Deze Europese richtlijn regelt een automatische uitwisseling van informatie met betrekking tot potentieel agressieve grensoverschrijdende belastingconstructies. Het doel is om de belastingautoriteiten in staat te stellen sneller te reageren in geval van agressieve belastingontduikingsmechanismen.
In juni 2022 vermeed de McDonald's-groep een proces en loste haar geschil met zowel de belastingdienst als de openbare aanklager op door in te stemmen met de ondertekening van deze gerechtelijke overeenkomst van algemeen belang (CJIP), gesloten met het Nationale Financiële Parket (PNF). De boete bedroeg ongeveer 1,2 miljard euro.
Het geschil tussen de McDonald's-groep en de Belastingdienst betrof een agressief belastingplanningsplan.
Tussen 2009 en 2020 werden abnormaal hoge merkrechten overgedragen van Frankrijk naar Luxemburg. Deze interne groepstransacties hadden tot gevolg dat de belastbare winsten in Frankrijk, de op een na grootste markt van de multinational, daalden.
De regeling “leidde tot het absorberen van een groot deel van de marges die door de Franse restaurants werden gegenereerd en tot het verlagen van de belastingen die in Frankrijk door de verschillende structuren van de Franse groep werden betaald”, aldus de voorzitter van de rechtbank, Stéphane Noël.
II) De DAC 7-richtlijn valt digitale platforms aan
Als opvolger van DAC 6 vereist de zogenaamde DAC 7-richtlijn dat platformexploitanten informatie opgeven over de inkomsten die verkopers op hun platforms ontvangen, en dat de lidstaten deze informatie automatisch uitwisselen. Het doel is om de lokale belastingautoriteiten in staat te stellen de inkomsten die verkopers ontvangen via digitale platforms te identificeren en de relevante belastingverplichtingen vast te stellen. De inwerkingtreding ervan is voorzien op 1er Januari 2024.
III) De ATAD 3-richtlijn tegen lege vennootschappen
Naar aanleiding van een verzoek van het Europees Parlement en financiële schandalen (Pandora Papers, LuxLeaks, OpenLux, etc.) heeft de Europese Commissie ontwerprichtlijn 2021/0434 of ATAD 3 openbaar gemaakt, gericht op het voorkomen van het gebruik van lege vennootschappen. De omgezet bepalingen ervan zouden vanaf 1 januari 2024 van toepassing moeten zijn, waarbij de noodzaak bestaat om vanaf dit jaar bepaalde criteria te beoordelen.
Het systeem richt zich in de eerste plaats op intermediaire holdings, tussengevoegd door multinationale groepen of investeringsfondsen, private equity-fondsen en family offices.
Om onder de nieuwe richtlijn te vallen, moet de entiteit aan drie criteria voldoen:
- Meer dan 75 % van het inkomen van de holding moet de afgelopen twee jaar passief of soortgelijk inkomen zijn;
- Meer dan 60 % van de bedrijfsinkomsten is afkomstig van grensoverschrijdende transacties of de balans van de onderneming bestaat uit meer dan 60 % aan onroerend goed of activa voor privégebruik in het buitenland;
- Het beheer of de administratie van de entiteit is uitbesteed.
De richtlijn heeft tot doel de definitie van lege vennootschappen en sancties te harmoniseren.
Om de inhoudelijke vraag te beantwoorden, moeten zij een vestiging in het land hebben, een bankrekening in de Europese Unie hebben en een directeur hebben die woonachtig is in de staat waar de entiteit is gevestigd. Als de belastingadministratie van mening is dat de entiteit geen substantie heeft, zal deze entiteit verstoken blijven van het voordeel van tal van belastingverlichtingsmaatregelen: concurrentievoordelen, moeder-dochterregime, enz.
Voor Frankrijk worden de aangiften ingediend op de website Impos.gouv.fr van de aangever.
Voor DAC 6 bedraagt de eerste fout in Frankrijk 5.000 euro en het plafond 100.000 euro per bedrijf (of per rechtspersoon) per jaar. Een probleem met de naleving van de belastingwetgeving leidt ook tot een imago- en reputatierisico dat de waarde en zelfs de duurzaamheid van het bedrijf in gevaar kan brengen.
2. Te treffen maatregelen
Er is een reële behoefte om teams te trainen in het opsporen van apparaten die waarschijnlijk door DAC worden beïnvloed 6. Vaak doen bedrijven een beroep op externe bedrijven, advocatenkantoren over het theoretische aspect of raadplegen ze bedrijven over de praktische aspecten van belastingwetgeving. Het lijkt essentieel om er tijdens deze training voor te zorgen dat iedereen globaal inzicht heeft in de vijftien DAC 6-markers.
Bovendien is het essentieel om een hoogwaardige interne controle te implementeren. Het in aanmerking nemen van belastingnaleving in het beleid, de procedures en de processen van het bedrijf is essentieel om aan de wet te voldoen. De andere punten die moeten worden aangepakt bij de controle op het eerste en tweede niveau met betrekking tot de naleving van de belastingwetgeving zijn: het begrip grensoverschrijdend systeem, de analyse van DAC 6-markeringen, de beoordeling van de soorten systemen, de identificatie van tussenpersonen, het in aanmerking nemen van rekening houden met het beroepsgeheim en de kwaliteit van de aangiften.
Bij de periodieke controle moet ook rekening worden gehouden met de naleving van de belastingwetgeving, evenals met al het beleid, de procedures en de processen van de vestiging. Het zou voor accountants interessant zijn om de missierapporten op te vragen die zijn uitgevoerd over fiscale transparantieprocessen. Het lijkt ook essentieel om belangstelling te tonen voor het interne bestuur van de onderneming. Ten slotte is het absoluut noodzakelijk om te verifiëren dat er bij de risicogebaseerde benadering van de onderneming rekening wordt gehouden met de naleving van de belastingwetgeving.
Ten slotte moet het bedrijf intern een reeks procedures opstellen met een DAC 6-, DAC 7- en ATAD 3-component om zich voor te bereiden op de naleving van deze richtlijnen.
Ten slotte
Het onderwerp belastingnaleving moet voor alle bedrijven een prioriteit zijn. Het heeft al gevolgen. De hyperinflatie van de regelgeving dwingt hen nieuwe medewerkers aan te nemen, noodzakelijkerwijs veelzijdig, met zowel juridische als financiële vaardigheden. Een ander opvallend effect: bedrijven passen steeds minder agressieve belastingoptimalisatie toe, uit angst voor een herclassificatie van agressieve belastingoptimalisatieregelingen als belastingfraude. Ten slotte moeten bedrijven met ATAD 3 naar de economische substantie van elke holdingmaatschappij kijken en nauwgezet werken om te voldoen aan de regelgeving door 1er Januari 2024. Je kunt het net zo goed niet op het laatste moment doen.
